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小企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計準則的區別是什么?

發(fā)布者:  發(fā)布時(shí)間:2022-12-30  閱讀:1848次
 
 《小企業(yè)會(huì )計準則》與《企業(yè)會(huì )計準則》,有利于掌握這兩個(gè)會(huì )計準則的異同,更好地在小企業(yè)落實(shí)《小企業(yè)會(huì )計準則》。
  相同方面
 。ㄒ唬┲贫ㄒ罁嗤
  《企業(yè)會(huì )計準則》和《小企業(yè)會(huì )計準則》都是依據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)法律法規制定的。
 。ǘ⿻(huì )計核算基礎工作的要求相同
  《企業(yè)會(huì )計準則》和《小企業(yè)會(huì )計準則》都要求企業(yè)填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、管理會(huì )計檔案等,按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》和《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。
 。ㄈ⿻(huì )計核算的前提條件相同
  《企業(yè)會(huì )計準則》和《小企業(yè)會(huì )計準則》都要求企業(yè)的會(huì )計核算應當以持續、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,劃分會(huì )計期間,分期結算賬目,會(huì )計期末編制財務(wù)會(huì )計報告。
 。ㄋ模⿻(huì )計核算應遵循的基本原則相同
  《企業(yè)會(huì )計準則》總則第11條和《小企業(yè)會(huì )計準則》總說(shuō)明第11條都要求企業(yè)遵循客觀(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出資本性支出原則、謹慎性原則重要性原則。
 。ㄎ澹⿻(huì )計核算方法基本相同
  1. 會(huì )計科目設置基本相同!镀髽I(yè)會(huì )計準則》設置了85個(gè)一級科目,《小企業(yè)會(huì )計準則》設置了60個(gè)一級科目,其中有58個(gè)一級科目與《企業(yè)會(huì )計準則》的不僅名稱(chēng)相同,而且核算內容也基本相同。
  2. 會(huì )計核算方法基本相同。如資產(chǎn)計價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出,或以形成前所發(fā)生的料工費支出,或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費,或以重組債權的賬面價(jià)值,作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期投資、應收賬款、其他應收款存貨流動(dòng)資產(chǎn)都要計提減值準備,并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減,負債增減,所有者權益增減,收入的分類(lèi)及其確認,費用的分類(lèi)歸集,利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。
  3. 對外提供財務(wù)報告的內容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”,同時(shí)提供會(huì )計報表附注,但《小企業(yè)會(huì )計準則》要求在會(huì )計報表附注中披露的內容相對更為簡(jiǎn)化。
  不同方面
 。ㄒ唬┻m用范圍不同
  《小企業(yè)會(huì )計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)(不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè))。符合《小企業(yè)會(huì )計準則》規定的小企業(yè),按照制度規定可以選擇執行《企業(yè)會(huì )計準則》。若選擇執行了《企業(yè)會(huì )計準則》,就不能同時(shí)選擇執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的有關(guān)規定。而《企業(yè)會(huì )計準則》的適用范圍,按照《企業(yè)會(huì )計準則》的規定,除不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè),以及金融保險企業(yè)外,在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(含公司),執行《企業(yè)會(huì )計制度》。從《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定看,符合《小企業(yè)會(huì )計準則》規定的小企業(yè)也可執行《企業(yè)會(huì )計準則》。
 。ǘ⿻(huì )計科目設置不同
  《小企業(yè)會(huì )計準則》比《企業(yè)會(huì )計準則》少設了25個(gè)一級科目。原因主要有如下兩個(gè)方面:第一,小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡(jiǎn)單,因此可將《企業(yè)會(huì )計準則》中的部分科目進(jìn)行歸并,如應收股利應收利息合為應收股息科目,原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二,小企業(yè)會(huì )計核算簡(jiǎn)化或者沒(méi)有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù),從而可少設。如資產(chǎn)科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長(cháng)期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損溢;負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券;所有者權益科目少設了已歸還投資;損益類(lèi)科目少設了補貼收入、以前年度損益調整。
 。ㄈ┵~務(wù)處理不同
  1.資產(chǎn)清查的處理不同!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》中沒(méi)有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目,小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認為這種處理方法簡(jiǎn)明扼要,與資產(chǎn)負債表中所反映的內容相符。而《企業(yè)會(huì )計準則》中的資產(chǎn)負債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目,企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理,因此財產(chǎn)清查還要通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,筆者認為這是一種多余。
  2.不計提長(cháng)期資產(chǎn)減值準備。長(cháng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定,計提減值準備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷,而小企業(yè)會(huì )計人員少,高素質(zhì)的會(huì )計人員更少,所以《小企業(yè)會(huì )計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價(jià)或壞賬準備,不要求對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)計提減值準備。
  3.簡(jiǎn)化長(cháng)期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少,按重要性原則對長(cháng)期股權投資采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權益法核算。
  按《小企業(yè)會(huì )計準則》中成本法的規定,股權持有期間內,企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分,借記“應收股息”科目,貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴格區分投資前被投資企業(yè)實(shí)現的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現的利潤的分配,但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現的利潤,則應沖減投資成本!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》權益法簡(jiǎn)化核算主要體現在如下兩個(gè)方面:
  第一,取得投資時(shí)不單獨核算股權投資差額!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》權益法的規定,以現金取得長(cháng)期股權投資時(shí),按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利)入賬,不單獨核算股權投資差額,不對該差額進(jìn)行攤銷(xiāo)。
  第二,不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動(dòng)進(jìn)行處理!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》中權益法規定:“采用權益法核算的小企業(yè),長(cháng)期股權投資的賬面余額應根據小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng),對長(cháng)期股權投資的賬面余額進(jìn)行調整。”但在長(cháng)期股權投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現利潤或發(fā)生虧損時(shí),小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長(cháng)期股權投資,同時(shí)增加或減少投資收益,而沒(méi)有規定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于《小企業(yè)會(huì )計準則》的長(cháng)期股權投資科目沒(méi)有設三級科目,也無(wú)法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡(jiǎn)化核算,不對其進(jìn)行處理。
  4.簡(jiǎn)化了專(zhuān)門(mén)借款費用的核算!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》對于借款費用的核算,要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費用,均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數掛鉤。這簡(jiǎn)化了借款費用資本化的計算手續,但可能會(huì )導致資本化金額夸大,進(jìn)而多計固定資產(chǎn)價(jià)值,少計本期利潤,但長(cháng)遠看又會(huì )使未來(lái)時(shí)期的折舊費用予以抵銷(xiāo)。
  5. 簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》規定,融資租入固定資產(chǎn)以合同協(xié)議約定應支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出,作為其入賬價(jià)值,這避免了計算最低租賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對未來(lái)現金流量折現等較為繁瑣的計算。
  6. 簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》規定,小企業(yè)計算出當期應交的所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金——應交所得稅”科目?梢(jiàn),所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法,即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用,時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用,而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。
  7. 其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化!缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)要求采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)法,沒(méi)有要求按五五攤銷(xiāo)法;短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計量,不需要分項比較計量,在短期投資轉讓時(shí)可不結轉其已提的跌價(jià)準備。
  8. 待轉資產(chǎn)價(jià)值核算不同!镀髽I(yè)會(huì )計準則》中的待轉資產(chǎn)價(jià)值科目核算內容是外商投資企業(yè)待轉的接受非現金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現金資產(chǎn)捐贈時(shí),按確定的實(shí)際成本,借記非現金資產(chǎn)類(lèi)科目,貸記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目;年終企業(yè)按“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額,借記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記 “應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財政部在《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計準則〉及相關(guān)會(huì )計準則問(wèn)題解答(三)》中將“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的運用擴展為執行《企業(yè)會(huì )計準則》的所有企業(yè)。
  而《小企業(yè)會(huì )計準則》中的待轉資產(chǎn)價(jià)值科目核算內容是小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價(jià)值,其核算內容不僅包括了小企業(yè)接受的非現金資產(chǎn)捐贈,還包括了接受現金資產(chǎn)的捐贈。其賬務(wù)處理為:小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時(shí),借記“現金”或“銀行存款”科目,貸記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”;接受非現金資產(chǎn)捐贈時(shí),按確定的實(shí)際成本,借記非現金資產(chǎn)類(lèi)科目,貸記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目;期末如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價(jià)值全部計入當期應納稅所得額,按“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額,借記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積”,期末如果接受捐贈的非現金資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準可以在規定期限內分期平均計入各年度應納所得額,分期進(jìn)行上述轉賬處理。這使小企業(yè)的“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內容更全面,核算也更趨于合理。增加了以應收債權融資或出售應收債權的會(huì )計處理。根據財政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定,《小企業(yè)會(huì )計準則》及時(shí)地增加了以應收債權融資或出售應收債權的會(huì )計處理,用以規范企業(yè)與銀行等金融機構之間從事的融資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算。
 。ㄋ模┴攧(wù)報告方面的不同
  《小企業(yè)會(huì )計準則》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表,而且報表的內容比較簡(jiǎn)單。如根據小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單,有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況,刪除了若干項目。象資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項等項目,負債中減少了預收賬款、應付股利、專(zhuān)項應付款、遞延稅款貸項等項目,所有者權益中減少了已歸還投資項目。利潤表中減少了補貼收入項目等。
  《小企業(yè)會(huì )計準則》的特點(diǎn)
 。ㄒ唬缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》寫(xiě)法簡(jiǎn)化
  如《小企業(yè)會(huì )計準則》在總說(shuō)明的第12和13條中規定了非貨幣性交易債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則,在以后的各項資產(chǎn)計價(jià)中不再重復這兩類(lèi)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計價(jià)方法,這減少了制度的篇幅,閱讀起來(lái)更簡(jiǎn)明。而《企業(yè)會(huì )計準則》中在規定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計價(jià)時(shí)都要重復說(shuō)明,以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資產(chǎn)應如何確定其入賬價(jià)值,寫(xiě)法上不夠簡(jiǎn)化。
 。ǘ┖(jiǎn)化了核算方法
  通過(guò)上述不同方面的比較可見(jiàn),《小企業(yè)會(huì )計準則》與《企業(yè)會(huì )計準則》的不同主要體現在《小企業(yè)會(huì )計準則》規定的核算方法比《企業(yè)會(huì )計準則》規定的核算方法簡(jiǎn)單。如合并了4個(gè)一級科目,減少了25個(gè)一級科目;基本財務(wù)報表項目減少了9個(gè);部分資產(chǎn)計價(jià)方法簡(jiǎn)化了,如融資租入的固定資產(chǎn)的計價(jià);有關(guān)會(huì )計事項的核算方法簡(jiǎn)化了,如資產(chǎn)清查的核算、長(cháng)期股權投資的核算、所得稅的核算、期末不計提長(cháng)期資產(chǎn)減值準備等。不過(guò),需要說(shuō)明的是,《小企業(yè)會(huì )計準則》的簡(jiǎn)化不是更改核算方法,處理上仍保持了與《企業(yè)會(huì )計準則》的一致性,以便將來(lái)隨著(zhù)小企業(yè)規模發(fā)生變化,轉換為執行《企業(yè)會(huì )計準則》時(shí),可減少需要調整和說(shuō)明的內容。因為我國劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額雇員人數及是否對外籌資為標準,小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項經(jīng)濟活動(dòng)沒(méi)有本質(zhì)的區別。

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